在购置虚拟货币时，哪些费用应符合 "直接发生 "的条件，才能构成抵扣税款的处置费用？
税务机关对《个人所得税法》第22条第14款规定的解释所产生的做法表明，税务机关对购买虚拟货币所产生的费用提出质疑，声称这些费用不是购买虚拟货币直接产生的费用。
该机构同意，根据该法第22条第14款的规定，通过出售虚拟货币获得收入的费用是为获得虚拟货币而直接发生的有据可查的支出，以及与出售虚拟货币有关的费用{1][2}，包括为《打击洗钱及资助恐怖主义法》第2条第1款第12点所述实体的利益而发生的有据可查的支出。
不过行政与司法判例却有不同的意见。
I SA/LTD 285/20 -- -- WSA于2020年7月21日在罗兹案中的判决 -- -- 法院裁定，挖掘虚拟货币可被视为上述规定意义上的货币获取，因此，电费和设备购置费可被视为与创收直接相关的费用。在法院看来"该条款没有解释'为获取虚拟货币而直接产生的支出'的含义。在波兰语中，“直接”是不收取任何中介，亲自，径直的意思（波兰语词典，M。Szymczak编辑，华沙，1978年，第一卷， 第148页）。因此，毫无疑问，该条款就是关于这样就生产了一个问题：挖出虚拟货币是否可以视为该条款意义上的收购？
在此方面法院指出，获取虚拟货币可以用原始的方式--挖出比特币(利用未被占用的字符串算法进行搜索，网络货币系统中对比特币进行了描述;系统以黄金为参照，根据电脑程序中存储的算法 "挖出 "新币)。这种做法与申请方的评估意见一致，申请方强调，虚拟货币的 "获取 "概念也应理解为通过所谓 "挖出 "的方式获取虚拟货币，即也是初级获取（虚拟货币的一种创造）。在申请方的解释中，主管部门承认，申请方并没有从其他实体购买虚拟货币，而是将虚拟货币原原本本地提取出来，类似于其生产。这种挖出的虚拟货币以前从来没有成为贸易表的，因为它以前并不存在。
因此可以认为，挖掘虚拟货币是一种收购--虽然是原始的收购。将挖掘虚拟货币确认为收购，这就产生了一个问题，即什么样的费用可以认为是这类收购的直接费用。申请人解释说，购买挖掘虚拟货币的设备以及购买该设备所消耗的电力的支出，构成购买虚拟货币的直接支出。
在没有购买合适的设备挖掘虚拟货币的情况下，并且在没有购买电力的情况下，不可能采用申请方选择的'Proof of work'方式挖掘虚拟货币。法院完全赞同了这一观点。
正如文献中所指出的，虚拟货币的创造（挖出）包括由网络用户提供其连接到网络的计算机的操作内存。这样一来，用户是获取比特币过程中的一部分，而货币本身是以计算机代码的形式存在的。比特币挖矿是一个需要非常高效的计算机与高计算能力的过程。挖掘比特币需要机器进行复杂的计算--解决密码学问题。因此，网民将自己的计算能力与他人结合起来，创建所谓的比特币 "挖矿"。比特币系统采用了分散化编程，所以在每10分钟内只能获得25个比特币。新产生的比特币进入了全球公共主观权利资源的范畴，类似于从自然资源中提取的矿石，或者是在互联网云的现实中印制并发行流通的法定货币。因此，获得比特币的人的法律地位类似于以自己的权利占有无人的动产而取得其所有权的人（《民法》第181条），或者以自己的材料生产动产的人（《民法》第192条）。- 参见J. Kudła，《比特币和其他加密货币（虚拟价值测量仪）作为审判和执行的对象》，《波兰民事诉讼程序》2018年，第19-20页以及其中提到的文献）。
由此可见，获得虚拟货币的技术条件包括：将足够高效的设备连接到网络上，并为增加这些设备的电力消耗而产生支出。显而易见，用指示挖出虚拟货币的方法，如果不使用专用设备，不消耗电力，显然是不可能的。换句话说，无任何开支，就不会有虚拟货币的收购，但开支是保证挖出来的前提。因此，解释当局认为提案中所述支出构成间接费用的立场是错的。该机构自相矛盾，一方面承认挖掘虚拟货币是其最初的购买行为，另一方面又不认为这种购买行为的支出是直接为其发生的支出。可能会有人问，在这种情况下，当局如何设想挖出货币 -- -- 其最初的购买 -- -- 而不发生购买用于此目的的设备和购买用于此目的的电力的支出？综上所述，总法院认为：这些费用可以被归类为收购虚拟货币的 "直接发生 "费用，因此是处置虚拟货币以支付的免税费用。
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